认缴制下合伙企业并表的会计处理

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难题 1【认缴制中合资经营民营企业皮厄县的财务会计处置】：公司创业投资合资经营民营企业，认缴比率 49%，实缴比率 99%，该如何展开财务会计处置？

事例：A 公司为家电金融行业上市公司。20X0 年 1 月，A 公司与B 公司（股权投资公司）和 C 公司（专门从事饭店金融行业）签订合资经营协定，成立 D 合资经营民营企业（股权创业投资公募基金），认缴出资比率分别为 49%、2%、49%。同日，A 公司、B 公司分别实缴 5000 万、50 万，均已完成出资权利，A、B、C 公司实缴出资比率分别为 99%、1%和 0%。20X3 年，C 公司因资金原因一直未交纳出资额，且据了解 C 公司出资意向偏弱。合资经营协定中也未明确实缴出资时限。D 合资经营民营企业主要就专门从事医药领域创业投资，B 公司为普通合资经营人兼执行外交事务合资经营人，A 公司和 C 公司为有限合资经营人。D 合资经营民营企业设有股权重大决策常务理事会，由 A、B、C 公司各指派 1 名代表者共同组成，对内创业投资业务的决议案需经全体人员常务委员的一致同意，其他决议案经三分之一以上常务委员通过有效。D 合资经营民营企业利润率重新分配原则为在支付公募基金管理费等费用、退还各合资经营人实缴创业投资本金后，银行存款在各合资经营人间按实缴比率重新分配。A 公司未将 D 合资经营民营企业列入分拆财务报表范围。A 公司的财务会计处置与否正确？

预测：在预测 A 公司与否应将 D 合资经营民营企业列入分拆财务报表时，应结合合资经营民营企业的成立目地、利润率重新能增能减和重大决策监督机制等展开综合预测。特别高度关注在出资很少或未出资情况下，C 公司创业投资合资经营民营企业与否具有商业性其本质。

从 D 合资经营民营企业的成立目地上看，A 公司专门从事家电金融行业，与 D合资经营民营企业创业投资方向一致。C 公司专门从事饭店金融行业，无家电金融行业经验，表明其很可能缺乏根本性参与创业投资项目甄选的潜能。A 公司在 D合资经营民营企业中的参与程度和权威性更高，A 公司有意图也有潜能主导力量D 合资经营民营企业的有关公益活动。从利润率重新能增能减上看，D 合资经营民营企业利润率按实缴出资比率重新分配。止目前，A、B、C 公司实缴出资比率为99%、1%和 0%。因 C 公司长期未前述出资，A 公司前述独享 D 合资经营民营企业大部分的气门投资回报。从重大决策监督机制上看，股权重大决策常务理事会由 A、B、C 公司各指派 1 名代表者共同组成，合资经营民营企业的气门投资回报重新分配按实缴比率在合资经营人间重新分配。C 公司并未实缴，不独享或分担合资经营民营企业对内创业投资的投资收益和信用风险，而 A 公司分担了合资经营民营企业创业投资公益活动主要就的信用风险和投资收益，更有经济动力获得对合资经营民营企业有关公益活动的主动权。

综上所述，假如有确凿证据支持 C 公司未实缴出资存在合理的商业性理由以及 C 公司拟实缴的时间等佐证 C 公司参与合资经营创业投资是存在商业性其本质的,否则 A 公司实缴比率 99%，且分担了合资经营民营企业创业投资公益活动的主要就信用风险和投资收益，对 D 合资经营民营企业构成控制，应将其列入分拆范围。

来源上交所