关于个体工商户的15个财税法要点

“遇到灾厄旱灾， 几十上百分之七十的DT东河纵然干枯， 更何况人，更何况两个金融行业。这时，衰亡是恒常、发展是scenario。最合适的思路，是向鸭子自学， 深藏洞中、积攒热量，等候清风张海雨降。”

根据《中华人民共和国政府民法》明确规定，企业法人专门从事税务经营方式，经司法国家机关注册登记，为子代企业法人。依照Escrow明确规定，子代企业法人有以下税务特点：

一、子代企业法人的创业者要分担无穷职责

依照《民法》Arracourt的明确规定：子代企业法人的负债，对个人经营方式的，以个人财产分担；维日方式的，以王育分担；难以界定的，以王育分担。

与非常以下简称公司股东不同，子代企业法人的创业者对于经营方式期间形成的负债要分担无穷控股股东。

二、子代企业法人的主营业务没有特定管制

《子代工商户法律法规》第五条明确规定：国家对子代企业法人实行消费市场公正消费市场准入、公正福利待遇的准则。提出申请办理手续子代企业法人注册登记，提出申请注册登记的主营业务不属于法律条文、行政管理法律法规明令禁止进入的金融行业的，注册登记国家机关应司法国家机关不予注册登记。

子代企业法人作为资本主义消费市场主体，与非常有限公司等企业消费市场主体的消费市场地位是公正的，其消费市场准入准入门槛在法律条文微观是完全一致的。

三、 子代企业法人能不开设商业银行帐户

子代企业法人能不开办商业银行帐户，而由创业者对个人的商业银行帐户进行收款钱款；而非常有限公司必须成立分立的商业银行帐户，且要保持资金自主性，不容与创业者个人财产混用。

四、难以受让、不能对内投资

子代企业法人难以受让，只能注销；也不能对内投资，成为公司的股东；也不能成立分支机构。

五、符合条件的子代企业法人需要建账

依照《子代企业法人建账管理暂行办法》的明确规定，符合下列情形之一的子代企业法人，应设置复式账：

(一)注册资金在20万元以上的。

(二)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在40000元以上；专门从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；专门从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

(三)省税务国家机关确定应设置复式账的其他情形。

符合下列情形之一的子代企业法人，应设置简易账，并积极创造条件设置复式账：

(一)注册资金在10万元以上20万元以下的。

(二)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在15000元至40000元；专门从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；专门从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。

(三)省税务国家机关确定应设置简易账的其他情形。

六、子代企业法人的增值税政策

子代企业法人能提出申请成为一般纳税人，也能作为小规模纳税人。根据《营业税改征增值税试点实施办法》（税务〔2016〕36号）明确规定：“第三条年应税销售额超过明确规定标准但不经常发生应税行为的单位和子代企业法人可选择依照小规模纳税人纳税。”

如果作为小规模纳税人，能享受以下税收优惠：

自2022年3月1日至2022年12月31日，全国各省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，暂免征收增值税。

政策依据：《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》 ( 财政部 税务总局公告2022年第15号 ）

七、子代企业法人无需缴纳企业所得税和残保金

子代企业法人不属于企业所得税纳税人，不需要缴纳企业所得税，也无需缴纳残疾人就业保证金。《财政部 国家税务总局 中国残疾人联合会关于印发〈残疾人就业保障金征收使用管理办法〉的通知》（税务〔2015〕72号）第二条明确规定，保障金是为保障残疾人权益，由未按明确规定安排残疾人就业的国家机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位缴纳的资金。

八、子代企业法人的业主与其投资的子代企业法人之间的房产、土地的权属转移免契税

《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（税务〔2012〕82号）第六条第一款明确规定：子代企业法人的经营方式者将其对个人名下的房屋、土地权属转移至子代企业法人名下，或子代企业法人将其名下的房屋、土地权属转回原经营方式者对个人名下，免征契税。

九、子代企业法人业主取得的收入是“经营方式所得”，不是“工资薪金所得”

依照《子代企业法人对个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）的明确规定：“子代企业法人业主的工资薪金支出不得税前扣除。”子代企业法人的业主从子代企业法人取得的收入为经营方式所得，如果取得名义上的工资薪金收入等综合所得，是不能税前扣除的，要并入最终的经营方式所得一并征收对个人所得税。

十、哪些支出不能在子代企业法人经营方式所得对个人所得税前扣除？

下列支出不得扣除：（一）对个人所得税税款；（二）税收滞纳金；（三）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）不符合扣除明确规定的捐赠支出；（五）赞助支出；（六）用于对个人和家庭的支出；（七）与取得生产经营方式收入无关的其他支出；（八）国家税务总局明确规定不准扣除的支出。

政策依据：《国家税务总局子代企业法人对个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）

十一、子代企业法人难以界定生产经营方式的对个人家庭费用，如何在税前扣除？

子代企业法人生产经营方式活动中，应分别核算生产经营方式费用和对个人、家庭费用。对于生产经营方式与对个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营方式有关费用，准予扣除。

政策依据：《国家税务总局子代企业法人对个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）

十二、子代企业法人的对个人所得税有什么优惠？

自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业和子代企业法人年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。

小型微利企业和子代企业法人不界定征收方式，均可享受减半政策。

政策依据：《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和子代工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）

十三、子代企业法人对个人所得税的减免税额怎么计算？

减免税额=（子代企业法人经营方式所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×子代企业法人经营方式所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营方式所得应纳税所得额）×（1-50%）

举例：

纳税人李某经营方式子代企业法人C，年应纳税所得额为80000元（适用税率10%，速算扣除数1500），同时能享受残疾人政策减免税额2000元，减免税额=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。

十四、“六税两费”减免政策

2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和子代企业法人能在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

政策依据：《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（2022年第10号）

十五、子代企业法人提出申请代开货运发票时，还预征对个人所得税吗？

自2021年4月1日起，子代企业法人、对个人独资企业、合伙企业和对个人提出申请代开货物运输业增值税发票时，税务国家机关不再预征对个人所得税，而是由纳税人司法国家机关自行申报缴纳。

政策依据：《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和子代企业法人发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）