涉税实务丨IPO过程中以知识产权出资需要注意的地方

分立性审核《首次发行股票股票并上市管理办法》第二十一条明确要求行人应在招股说明书中公布已达到发现监管对公司分立性的基本明确要求，也就是明确要求公司金融资产完备、人员分立、财务分立、机构分立，和销售业务分立，并由该明确要求具体到民营企业同业竞争、关联交易、实际控制人、股东与股权、出资与金融资产、规范运作等方面。在出资与金融资产方面，有位专题讲座比较特别，也比较热门，然而就是那个热门曾使去年同期提出申请双创板民营企业通过率比例达到了一半的程度，也使大家对创新型民营企业提出申请上市对这方面难题逐渐重视起来——那个专题讲座便是专利技术出资难题。先来看甚么是专利技术。 甚么是专利技术，可用做出资的专利技术有哪些专利技术，又名教育性个人财产，是个人财产的一类，包括了版权、工业房屋产权，和计算机软件、集成电路芯片和未公布的内容。其中，专利尚普托工业房屋产权中非常重要的部分，也占据了专利技术的主流地位。

依照《中华人民共和国政府民法》明确规定，专利技术归属于民事基本权利，是基于创造性智力成果和工商业标记产生的基本权利统称，这种基本权利在基本权利所有人的EMPT上显示得淋漓尽致。比如，被授予专利权的人享有独占基本权利，未经专利水某许可证，任何基层单位或个人都严禁以生产经营方式为目的制造、采用、允诺产品销售、产品销售、出口其专利产品，或是采用其专利方法和采用、允诺产品销售、产品销售、出口依照该专利方法直接获得的产品。

专利技术的这种EMPT特性正好符合了民营企业出资的明确要求，常见的能够用做出资的专利技术有专利权、注册商标、软著权和专有技术之类。

以专利技术出资须要特别注意以下几点：股东与否拥有专利合格证书、注册商标合格证书等完备的专利技术土地权属，专利技术与否归属于职位发明者，专利技术与否存在土地权属纠纷和争议，出资专利技术与否存在商业价值贬值等情况。 特许权管理土地权属不归属于专利技术，可否用做出资那么难题来了：特许权管理土地权属不归属于专利技术，可不可用做出资？在我国，特许权管理权有两种：一种是一家民营企业容许另一家民营企业在一定期限和范围内，采用这家民营企业的注册商标或是是专利等，按合约签订合约，在特许权者统一的销售业务模式下专门从事经营方式活动，并向特许水某支付相应费用；另一种是政府授权和民营企业容许某一民营企业利用房屋租赁，或是专门从事某一的销售业务的基本权利。

特许权管理权表现为注册商标或是专利等专利技术时，多为智慧产权使用权视角分离出的许可证采用基本权利，从那个视角，特许权管理权并不是完备的专利技术，并不能够用做出资。同时，根据《公司注册资本登记管理明确规定》，特许权管理权也不能用做出资（严禁用做出资还有劳务、信用、自然人姓名、鳑、设定担保的财房屋产权之类）。

以专利技术出资要不要评估结果

依据《民营企业会计准则》明确规定，投资者资金投入的无形资产的成本，应依照投资合约或协定签订合约的商业价值确定，在投资合约或协定签订合约商业价值不合理性的情况下,应按无形金融资产的合理性商业价值进账的明确规定。对于股东资金投入的知识金融资产应依照评估结果值进账，由提出申请文件机构进行提出申请文件并出具提出申请文件报告。

以专利技术出资应评估结果作价，核实个人财产，严禁高估或是低估，并应办理房屋产权使用权转移手续。

职位发明者可用做出资吗，如果股东涉嫌用原基层单位专利出资须要做些甚么根据《中华人民共和国政府专利法》，继续执行本基层单位的各项任务或是主要是利用本基层单位的物质技术条件所完成的Coole为职位Coole。专利法上的继续执行本基层单位的各项任务所完成的职位Coole有以下几种情况：在本职中做出的Coole；履行本基层单位交付的本职之外的各项任务所做出的Coole；退休、调离原基层单位后或是劳动、人事关系终止后1年内做出的，与其在原基层单位承担的本职或是原基层单位分配的各项任务有关的Coole。专利法所指的“本基层单位”也包括临时工作基层单位，所称“本基层单位的物质技术条件”是指本基层单位的资金、设备、零部件、原材料或是不对外公开的技术资料等。职位Coole提出申请专利的基本权利归属于该基层单位，提出申请被批准后，该基层单位为专利水某。该基层单位可以依法处置其职位Coole提出申请专利的基本权利和专利权，促进相关Coole的实施和运用。因此，股东个人用做出资的专利技术土地权属应属个人所有，严禁以职位发明者进行出资。IPO过程中，如存在股东Coole涉嫌采用原基层单位物资条件，须要由原基层单位出具证明等文件，确认该发明者不归属于职位发明者，表明双方不存在任何土地权属纠纷或是争议；同时，由出资者做出如民营企业因此事受损失将做出补偿的书面承诺。 股东以自有发明者出资，民营企业每年进行摊销，IPO时无形金融资产净值已经摊销完毕或是账面商业价值极低，会不会对公司上市造成障碍；IPO在专利技术上有没有比例明确要求

以自有发明者出资，民营企业每年进行摊销，IPO时无形金融资产净值已经摊销完毕或是账面商业价值极低，一般不会造成上市障碍。

对专利技术所占金融资产没有具体明确规定,但根据《首次发行股票股票并上市管理办法》明确规定，计算股份公司发行股票前一年末，股份有限公司无形金融资产所占净金融资产比例应剔除土地采用权、水面养殖权和采矿权商业价值，该比例不高于20％。

专利技术出资瑕疵该怎么处理

实践中,对出资瑕疵有补足出资、出资置换、转让出资等方法。对于非货币形态的专利技术，可能因为各种原因无法实际转移至于民营企业，可采用置换的方法以现金直接补足出资，曾经出资的金融资产视同对发行人赠予的做法。

比如，2019年3月某股东出资的实用新型，履行了评估结果、提出申请文件转移手续。2021年5月，该专利被专利复审委员会做出《无效审查决定》该决定未尚未生效，股东已向**专利技术法庭提起行政诉讼。2021年12月，该法院做出判决维持专利复审委员会做出的无效宣告请求审查决定。此时，该股东可以将对应部分专利技术商业价值用出资置换的方式解决出资瑕疵难题。然后，由工商局出具证明，确认之前未及时规范出资不构成重大违法行为，并同意不会对公司及相关股东进行处罚，尽可能避免对发行造成影响。 以专利技术出资主要有哪些课税事项以专利技术进行投资课税事项符合明确规定条件的，增值税可以免税，民营企业所得税也有一定程度的减免。1.增值税以无形金融资产投资入股取得股权，即为有偿（取得其他经济利益），须要缴纳增值税。依照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。依据（财税〔2016〕36号）附件《营业税改征增值税试点过渡政策的明确规定》明确规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。纳税人提出申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合约，到纳税人所在地科技主管部门进行认定，并持有关的书面合约和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。2.民营企业所得税法人以专利技术出资持有公司股份，涉及专利技术转移须要缴纳所得税，符合条件可免征、减征民营企业所得税，以技术成果出资还可享受递延纳税优惠。①以技术成果投资入股：民营企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征民营企业所得税，是指一个纳税年度内，居民民营企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征民营企业所得税；超过500万元的部分，减半征收民营企业所得税。依据:《中华人民共和国政府民营企业所得税法实施条例》第九十条。②对技术转让所得适用的是具有技术使用权或是5年以上（含5年）全球独占许可证采用权转让所得不超过500万元的部分，免征民营企业所得税；超过500万元的部分，减半征收民营企业所得税。依据:《财政部、国家税务总局关于居民民营企业技术转让有关民营企业所得税政策难题的通知》（财税〔2010〕111号）。③自2015年10月1日起，全国范围内的居民民营企业转让5年以上非独占许可证采用权取得的技术转让所得，纳入享受民营企业所得税优惠的技术转让所得范围；居民民营企业的年度技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收民营企业所得税。

依据:《财政部、国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）、《国家税务总局关于许可证采用权技术转让所得民营企业所得税有关难题的公告》（国家税务总局公告2015年第82号）。

④民营企业以技术成果投资入股到境内居民民营企业，被投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的，民营企业可选择继续按现行有关税收政策继续执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。

依据:《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管难题的公告》（国家税务总局公告2016年第62号）。3.个人所得税

①个人以非货币性金融资产投资，归属于个人转让非货币性金融资产和投资同时发生，对个人转让非货币性金融资产的所得，应依照“个人财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。

依据:《财政部、国家税务总局关于个人非货币性金融资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）、《国家税务总局关于个人非货币性金融资产投资有关个人所得税征管难题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号）。②个人以技术成果投资入股到境内居民民营企业，被投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的，个人可选择继续按现行有关税收政策继续执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。个人因技术成果投资入股取得股权后，非上市公司在境内上市的，处置递延纳税的股权时，依照现行限售股有关征税明确规定继续执行。依据:《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）、《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管难题的公告》（国家税务总局公告2016年第62号）。4.印花税

专利技术过户签订合约，和变更利水某根据双方基本权利转移协定办理“著录项目变更”，依照“房屋产权转移书据”缴纳印花税。

依据：《中华人民共和国政府印花税暂行条例》及《中华人民共和国政府印花税法》（2022年7月1日实行）。

来源：雁言税语