用资本公积、盈余公积转增资本或者未分配利润转增资本相关规定

公司用资本资本金融资产、赤字资本金融资产送股资本或是未有关股东送股资本有关明确规定

目录

劳工法明确规定… 1

中华人民共和国政府公司法… 1

公司注册资本注册登记管理工作明确规定… 1

财务会计处理… 2

劳工法明确规定

税务[2015]116号文档和税总80号公告：个人取得奥皮尔河公司、新三板挂牌公司中的非中小职教技术民营企业H04U有关股东、赤字资本金融资产、资本资本金融资产（C99mg以优先股溢价发售收入所形成的资本资本金融资产送股总股本的情形）送股总股本的，如果纸制交纳所得税，实施送股的民营企业如果及而所得税，依利息、股利、红利所得项目，统一适用20%所得税征收所得税。

中华人民共和国政府公司法

第二百六十八条公司的资本金融资产金用作填补公司的净亏损、扩大公司生产经营或是转成减少公司资本。但是，资本资本金融资产金严禁用作填补公司的净亏损。原则上资本金融资产金转成资本时，所存留的此项资本金融资产金严禁多于送股前公司注册资本的百分之十。

公司注册资本注册登记管理工作明确规定

第十一条公司减少注册资本的，以下简称公司股东认缴新增资本的出资和金润庠公司的股东认购新股发售，应依次依《公司法》设立以下简称公司和金润庠公司交纳出资和交纳预支的有关明确规定执行。金润庠公司以发售优先股新股发售形式或是上市公司只以发售优先股新股发售形式减少注册资本的，还应提交国务院投资顾问市场监管工作机构的批准文档。

中国注册注册财务会计师审计原则第1602号——申请文件

第十五条对出资者投入的资本及其有关的金融资产、负债，注册注册财务会计师应依次采用以下方法进行年审：

（一）以汇率出资的，应当在检查和被年审基层单位催收开具的付款凭据、寄及银行金融资产评估报告函来函等的基础上，年审出资者的实际出资金额和汇率出资比例是否符合明确规定。对金润庠公司向社会公开募集的总股本，还应检查和投资顾问公司债券承销协议、优先股发售目录和优先股发售费用目录等。

（二）以铜器出资的，应观察、检查和铜器，年审其土地权属迁移情形，并依省里规定在金融资产评估结果的基础上年审其商业价值。如果被年审基层单位是中国投资民营企业，注册注册财务会计师应依省里中国投资民营企业的明确规定，年审铜器出资的商业价值。

（三）以专利技术、土地所有权等无形金融资产出资的，应年审其土地权属迁移情形，并依省里明确规定在金融资产评估结果的基础上年审其商业价值。如果被年审基层单位是中国投资民营企业，注册注册财务会计师应依国家有关中国投资民营企业的明确规定，年审无形金融资产出资的商业价值。

（四）以净金融资产折合实收资本的，或以资本资本金融资产、赤字资本金融资产、未有关股东送股注册资本及实收资本的，应在审计的基础上依省里明确规定年审其商业价值。

（五）以汇率、铜器、专利技术、土地所有权以外的其他财产出资的，注册注册财务会计师应年审出资是否符合省里明确规定。

（六）外商投资民营企业的外方出资者以本条第（一）项至第（五）项所述形式出资的，注册注册财务会计师还应关注其是否符合国家外汇管理工作有关明确规定，向民营企业注册地的外汇管理工作部门发出外方出资情形金融资产评估报告函，并根据外方出资者的出资形式附送银行金融资产评估报告函来函、资本项目外汇业务批准件及进口货物报关单等文档的复印件，以金融资产评估报告上述文档内容的真实性、合规性。

财务会计处理

(一)资本资本金融资产确认与计量

资本资本金融资产的来源包括资本(或总股本)溢价以及其他资本资本金融资产。

资本(或总股本)溢价是指民营企业收到投资者的超过其在民营企业注册资本(或总股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或总股本溢价)的原因有溢价发售优先股，投资者超额缴入资本等。

1.资本溢价或总股本溢价的财务会计处理

(1)资本溢价

投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本资本金融资产——资本溢价”科目。

(2)总股本溢价

金润庠公司在采用与优先股面值相同的价格发售优先股的情形下，民营企业发售优先股取得的收入，应全部记入“总股本”科目;在采用溢价发售优先股的情形下，民营企业发售优先股取得的收入，相当于优先股面值的部分记入“股本”科目，超过优先股面值的溢价部分在扣除发售手续费、佣金等发售费用后，记入“资本资本金融资产——总股本溢价”科目。

2.其他资本资本金融资产的财务会计处理

(1)以权益结算的股份支付

①在等待期每个金融资本结构表日，应按确定的金额

借：管理工作费用等

贷：资本资本金融资产——其他资本资本金融资产

②在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额

借：银行存款(按行权价收取的金额)

资本资本金融资产——其他资本资本金融资产(等待期累计确定的金额)

贷：总股本(减少股份的面值)

资本资本金融资产——总股本溢价(差额)

(2)采用权益法核算的长期股权投资

①被投资基层单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本资本金融资产——其他资本资本金融资产

或作相反财务会计分录

②处置采用权益法核算的长期股权投资时

借：资本资本金融资产——其他资本资本金融资产

贷：投资收益(或相反分录)

3.资本资本金融资产送股资本的财务会计处理

借：资本资本金融资产

贷：实收资本等

(二)其他综合收益的确认与计量及财务会计处理

其他综合收益，是指民营企业根据其他财务会计原则明确规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括以后财务会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后财务会计期间满足明确规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。

1.以后财务会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净金融资产导致的变动，以及依权益法核算因被投资基层单位重新计量设定受益计划净负债或净金融资产变动导致的权益变动，投资民营企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

2.以后财务会计期间满足明确规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目

(1)可供出售金融金融资产公允商业价值的变动

可供出售金融金融资产公允商业价值变动形成的利得，除减值损失和外币汇率性金融金融资产形成的汇兑差额外

借：可供出售金融金融资产——公允商业价值变动

贷：其他综合收益

或作相反的财务会计分录。

(2)可供出售外币非汇率性项目的汇兑差额

对发生的汇兑损失

借：其他综合收益

贷：可供出售金融金融资产

对发生的汇兑收益，作相反财务会计分录。

(3)金融金融资产的重分类

①将可供出售金融金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融金融资产

重分类日此项金融金融资产的公允商业价值或账面商业价值作为成本或摊余成本，此项金融金融资产没有固定到期日的，与该金融金融资产有关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应记入“其他综合收益”科目，在该金融金融资产被处置时转入当期损益。

②将持有至到期投资重分类为可供出售金融金融资产，并以公允商业价值进行后续计量

借：可供出售金融金融资产(金融金融资产的公允商业价值)

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

其他综合收益(差额，或借方)

产生的“其他综合收益”在该可供出售金融金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

③按明确规定应以公允商业价值计量，但以前公允商业价值不能可靠计量的可供出售金融金融资产，在其公允商业价值能够可靠计量时改按公允商业价值计量，将有关账面商业价值与公允商业价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在该可供出售金融金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。

(4)采用权益法核算的长期股权投资

①被投资基层单位其他综合收益变动，投资方按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

被投资基层单位其他综合收益减少作相反的财务会计分录

②处置采用权益法核算的长期股权投资时

借：其他综合收益

贷：投资收益(或相反分录)

(5)存货或自用房地产转换为投资性房地产

①民营企业将作为存货的房地产转成采用公允商业价值模式计量的投资性房地产，其公允商业价值大于账面商业价值的

借：投资性房地产——成本(转换日的公允商业价值)

贷：开发产品等

其他综合收益(差额)

民营企业将自用房地产转成采用公允商业价值模式计量的投资性房地产，其公允商业价值大于账面商业价值的

借：投资性房地产——成本(转换日的公允商业价值)

累计折旧

固定金融资产减值准备

贷：固定金融资产

其他综合收益(差额)

②处置此项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的金额应转入当期其他业务成本

借：其他综合收益

贷：其他业务成本

(6)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分，直接确认为其他综合收益。

(7)外币财务报表折算差额

依外币折算的要求，民营企业在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营有关部分，自其他综合收益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。