认缴制下未缴足的注册资本应如何处理

十届全国人民代表大会常务委员会第五次全会2013年12月28日下定决心，对公司法做出修正，从2014年3月1日起，除27个特定金融行业外，公司注册资本实缴吕祖宫改成认缴吕祖宫，并中止注册资本最高额度和申请文件。随著认缴制的实行，实缴0元也能开以下简称公司了，各式各样公司也有如遍地开花般渗出。

新政策的实行必定增添新课堂教学难题，近日到某新设立没多久的民营企业检查和簿册：民营企业的金融资产管吻表明注册资本金资本是600万，但民营企业仍未缴付注册资本的新税。查问民营企业税务相关人员，回复是股东并没实缴，经营方式资金周转的资本金是向股东银行贷款来的，因此不必缴付新税。翻阅民营企业的会计会计专业课程如下表所示（统计数据均为假想）：

借：其它预付款——股东A    400W

其它预付款——股东B    200W

贷：注册资本金资本                  600W

股东借100W供民营企业经营方式采用：

借：活期存款                     100W

贷：其它FNFb——股东A    100W

充分体现的金融资产管吻是上面的内部结构：

金融资产：700W

负债：100W

拥有者合法权益：600W

那个会计专业课程对不对呢，在网上搜寻后有三种非主流看法，一类是而前文所言将股东的认缴款视同“其它预付款”，待资本金到账后再芋属相关联专业课程。另一类是未接到股东认缴资本金前对“注册资本金资本”专业课程不做任何人会计专业课程。如按前者作法，充分体现的金融资产管吻是如下表所示内部结构：

金融资产：100W

负债：100W

拥有者合法权益：0

采用第一类方法的人，大部分是把工商登记的“注册资本”和会计上的“注册资本金资本”混淆，但这两者是有本质上不同的。我们来看看文件都是怎么规定的：

一、公司法规定：“注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本”。

二、现行的《民营企业会计准则》和《小民营企业会计准则》中没专门的注册资本金资本准则，也没找到“注册资本金资本”的定义。现行的《民营企业会计准则应用指南-会计专业课程和主要账务处置》中规定：“注册资本金资本是接受投资者投入民营企业的资本”。

此处的“投入”应理解为实质上的投入，如果认缴也能算投入，那这句话也没意义了。财政部会计司编写的《民营企业会计准则讲解2012》中《基本准则》有几段话，可以看出将“注册资本金资本”和“其它预付款”挂账，是有悖于会计要素确认和计量基本原则的：“拥有者合法权益的确认、计量主要取决于金融资产、负债、费用等其它会计要素的确认和计量”。“待处置财产损失以及某些财务挂账等，由于不符合金融资产定义，均不应当确认为金融资产”。“民营企业预期在未来发生的交易或者事项不形成金融资产。

例如，民营企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合金融资产的定义，不能因此而确认存货金融资产”。“注册资本金资本”在“其它预付款”挂账与此何等相似。还有“以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义的及其确认条件的金融资产、负债、拥有者合法权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据假想的，没发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告”。（此段文字引用网络文章）

综上：我认为股东未实缴入民营企业的资本金，不应采用“注册资本金资本”和“其它预付款”挂账。

另外股东出资不到位也不是什么新鲜事，即使是原注册资本实缴吕祖宫下股东也可以分期缴付出资，出资到位后再分别视同“注册资本金资本”专业课程。公司若为了粉饰财务报表而强行将股东出资未到位的资本金视同“注册资本金资本金”，一是会引来税务机关关于未缴付新税的质疑；二是可能被视为股东向民营企业银行贷款，超过1年未归还视股息红利所得要求缴付20%的个人所得税；三是工商部分会认为民营企业抽逃注册资本或虚增金融资产，造成不必要的麻烦。

最后链接相关的新税政策：

一、按现行的《新税暂行条例》，应以“注册资本金资本”为计税依据，按万分之五税率计征新税，按最新的《新税法（征求意见稿）》（未实行），税率降低为万分之二点五。

二、认缴的注册资本未到账不需要缴付新税。

《国家税务总局关于资本金簿册新税难题的通知》(国税发〔1994〕25号)规定：生产经营方式单位执行《民营企业财务通则》和《民营企业会计准则》后，其“记载资本金的簿册”的新税计税依据改成“注册资本金资本”与“资本公积”两项的合计金额。

将注册资本实缴制改成认缴制后，公司只需按注册资本金资本申报缴纳新税，而未Caquet的部分不缴纳新税。如果公司把未实缴的资本也视同“注册资本金资本”专业课程，那按此文就应缴付相应的新税，当然民营企业此种作法是不正常的。

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