认缴制下出资未到位,企业利息支出税前扣除

不可否认，那时出资设立民营企业，注册资本实缴吕祖宫已改成认缴吕祖宫，民营企业实缴出资能适度延后，所以在实缴出资前民营企业出现财务服务费，与否能税后计入呢？

情况一：认缴止天数前，出资未妥当出现的财务服务费能税后计入

事例

科川子公司2020年设立，注册资本金1000多万元，认缴出资的止天数为2030年1月1日，科川公司2020年向银行贷款200多万元，需缴付本息14多万元，假定本息全数是服务费化开支，2020年缴付的银行贷款本息14多万元若想税后计入？

经济政策依照

《税务总局有关民营企业股权创业者股权投资未妥当而出现的财务服务费民营企业个人所得税后计入难题的核准》（国税函[2009]312号）：“有关民营企业虽然股权创业者股权投资未妥当而出现的财务服务费计入问题，依照《中华人民共和国政府民营企业个人自然律实行法规》第十五条明确规定，凡民营企业股权创业者在明确规定期内未Caquet其应缴资本额的，该民营企业对内银行银行贷款所出现的本息，相等于股权创业者实缴资本额与在明确规定期心腹缴资本额的超额应石蜊的本息，其不属于民营企业科学合理的开支，应由民营企业股权创业者经济负担，严禁在排序民营企业应纳税艺术论时计入。”

导出

前述经济政策明确规定，凡民营企业股权创业者在明确规定期内未Caquet其应缴资本额的，该民营企业对内银行银行贷款所出现的本息，严禁在民营企业个人所得税后计入。但科川子公司认缴出资的止天数为2030年1月1日，科川子公司缴付2020年的银行贷款本息14多万元，不属于股权创业者股权投资未妥当而出现的财务服务费，能在民营企业个人所得税后计入。

情况二：认缴止天数已到，出资未妥当出现的财务服务费需考量严禁计入

事例

2020年1月1日科川子公司设立，注册资本500多万元，章程中签订合同股权创业者张某在2020年4月1日增资200万，2020年7月1日增资300多万元，张某于10月1日资金投入100多万元，余下钱款均未妥当；与此同时科川子公司向银行银行银行贷款2000多万元，时限1年，银行贷款利息率为6%。

经济政策依照

《国家税务总局有关民营企业股权创业者股权投资未妥当而出现的财务服务费民营企业个人所得税后计入难题的核准》（国税函[2009]312号）：“具体内容排序严禁计入的本息，应以民营企业两个本年度内每一帐面注册资本金资本与银行银行贷款余额保持不变的期间作为两个排序期，每一排序期内严禁计入的银行银行贷款本息按该期间银行银行贷款本息出现额乘以该期间民营企业未Caquet的注册资本占银行银行贷款总额的比例排序，公式为：民营企业每一排序期严禁计入的银行银行贷款本息＝该期间银行银行贷款本息额×该期间未Caquet注册资本额÷该期间银行银行贷款额。 民营企业两个本年度内严禁计入的银行银行贷款本息总额为该本年度内每一排序期严禁计入的银行银行贷款本息额之和。”

导出

前述经济政策明确规定，股权创业者在明确规定期内未Caquet其应缴资本额的，民营企业对内银行银行贷款所出现的本息，相等于实缴资本额与在明确规定期心腹缴资本额的超额应石蜊的本息，严禁在排序应纳税艺术论时计入。民营企业每一排序期严禁计入的银行银行贷款本息＝该期间银行银行贷款本息额×该期间未Caquet注册资本额÷该期间银行银行贷款额。第一季度：虽然出现财务服务费，但尚未到出资时限，则均能税后计入。第二季度：严禁计入的银行银行贷款本息=该期间银行银行贷款本息额×该期间未Caquet注册资本额÷该期间银行银行贷款额=（2000×6%×3/12）×（200/2000）=3多万元。第三季度：严禁计入的银行银行贷款本息=该期间银行银行贷款本息额×该期间未Caquet注册资本额÷该期间银行银行贷款额=（2000×6%×3/12）×（500/2000）=7.5多万元。第四季度：严禁计入的银行银行贷款本息=该期间银行银行贷款本息额×该期间未Caquet注册资本额÷该期间借款额=（2000×6%×3/12）×（400/2000）=6多万元。民营企业两个本年度内严禁计入的银行银行贷款本息总额为该本年度内每一排序期严禁计入的银行银行贷款本息额之和。则，2020年严禁计入的银行银行贷款本息总额=0+3+7.5+6=16.5多万元。

延伸

2020年1月1日科川子公司设立，注册资本3000多万元，章程中签订合同2020年4月1日增资3000万，张某于10月1日资金投入100多万元，余下钱款均未妥当；与此同时科川子公司向银行银行银行贷款2000多万元，时限1年，银行贷款利息率为6%。此时，科川子公司2020年4月1日至12月31日，出资未妥当的金额均大于银行银行银行贷款2000多万元，则此期间所有的财务服务费（2000*6%*9/12）多万元均不能税后计入，而不会使用国税函[2009]312号中的公式。

小编提示：财务服务费税后计入需要注意的其他事项

1、民营企业银行银行贷款的财务服务费，必须以发票作为税后计入的依照！2、向非金融民营企业银行银行贷款的财务服务费，超过按照金融民营企业同期同类银行贷款利率排序的本息金额不能在民营企业个人所得税后计入。3、民营企业从关联方取得银行银行贷款，应符合债资比的相关明确规定：金融民营企业债资比例的最高限额为5：1；其他民营企业债资比例的最高限额为2：1。

关联方之间银行银行贷款超出前述债资比的财务服务费，除符合财税[2008]121号文件第二条明确规定情况（民营企业如果能够按照税法及其实行法规的有关明确规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该民营企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际缴付给境内关联方的财务服务费，在排序应纳税艺术论时准予计入）外，不允许税后计入。

作者：刘老师（中华会计网校财税专家）转载请注明来源中华会计网校税务网校。