技术入股——关于税务方面的知识_知乎_

为了帮助大家更好地理解和应用相关税赋经济政策，本文对技术入股的税赋折扣展开了梳理，附注。　　一、技术入股概述：　　技术入股是《中华人民共和国公司法》（下列全称《公司法》）认可的股份投资人式之一。《公司法》第27条明晰规定：股东能用汇率出资，也能用实物、知识产权、土地所有权等能用汇率成交价并能司法机关受让的非汇率对个人财产总金额出资，技术就归属于能用汇率成交价并能司法机关受让的非汇率对个人财产。　　然而，并非所有的技术都能用来股份投资入股。《公司登记管理条例》14条明晰规定：“股东的出资方式应符合《公司法》第27条的明晰规定，股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的对个人财产等总金额出资。”只有特定的，法律承认的技术才能用于股份投资。《中华人民共和国财政部、税务局相关居民民营企业技术受让相关民营企业个人税金税经济政策问题的通告》（税务〔2010〕111号）（下列全称111号）对能受让的技术展开了列举。能受让的技术主要包括：专利技术，计算机软件著作权等、集成电路瑙脂设计著作权人、植物改良品种权、生物医药改良品种，以及信息技术部、中华人民共和国财政部、国家税务局确定的其他技术丰硕成果。这里，专利技术是指被处于有效期内的专利所保护的技术，主要主要包括发明专利和实用新型专利所保护的技术。能受让和能股份投资有必然联系吗？有。《公司法》第28条明晰：股东由以非汇率对个人财产出资的，应司法机关办理其对个人财产权的转移手续。即：用于股份投资的技术需要司法机关展开受让，技术权属由股份投资人变更为被投资方，股份投资犯罪行为才成立。　　二、技术入股的税赋明晰规定1、增值税：全境减免、全境外如拟　　技术丰硕成果股份投资入股实质是受让技术丰硕成果和股份投资同时出现。技术受让，归属于增值税增值税范围。“营改增”后，专利权和非专利技术归属于现代服务业下的技术受让服务，税法上的技术受让既主要包括所有权的受让，也主要包括所有权的受让，税率为6%。　　但国家为了鼓励技术创新，对于技术受让在增值税方面是有折扣的。《中华人民共和国财政部、税务局相关全面推开增值税Ituri增值税试点工作的通告》（税务〔2016〕36号）附带三：《增值税Ituri增值税试点工作过渡经济政策的明晰规定》第二条第（二十六）项明晰规定，课税人提供技术受让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务减免增值税。附带四：《贸易结算增值税犯罪行为适用于增值税如拟和免税经济政策的明晰规定》第二条第（三）项第10款明晰规定的向全境外单位提供“受让技术”服务适用于增值税如拟。　　由此可见，无论是全境的技术受让还是贸易结算的技术受让，都是减免增值税的。申请减免增值税时，技术丰硕成果股份投资入股口头合约须经所在地市级信息技术顾问部门认定，出具审查意见建议凭证，沙芥有关的口头合约和信息技术顾问部门审查意见建议凭证报顾问纳税备查。　2、个人税金税：养老险课税　　如果以技术丰硕成果股份投资入股一方是对个人，则涉及到个人税金税。这个经济政策几经变迁，经历了从养老险到征税再到养老险的波折历程。　　最初，国税函〔2005〕319第三章说：对对个人将非汇率性金融资产展开评估结果后股份投资于民营企业，其评估结果增值获得的税金在股份投资获得民营企业股份时，暂不征税个人税金税，待在股份投资收回、受让或清算股份时如有税金，再按明晰规定征税个人税金税。这个文档正式美对汇率性金融资产股份投资给与养老险课税折扣。　　但，局2011年第2号公告废止了国税函〔2005〕319第三章。同年，局印发了国税函〔2011〕89第三章，进一步明晰了非汇率性金融资产投资需按照“对个人财产受让税金”申报交纳个人税金税，不再享受养老险课税折扣。 非汇率性金融资产股份投资征税个人税金税的经济政策，极大的影响了技术丰硕成果转化。对个人技术入股，仅获得了股份，并没套现，没现金收入，没课税能力，实践中屡屡出现对个人由于个税原因而终止股份投资的情况。　　直到2015年3月，中华人民共和国财政部、税务局才印发了《相关对个人非汇率性金融资产股份投资相关个人税金税经济政策的通告》（税务〔2015〕41号）（下列全称41第三章）美对汇率性股份投资给与了5年的分期付款课税折扣。41第三章明晰了：如果课税人一次性缴税有困难的，可科学合理确定分期付款交纳计划并报顾问纳税登记后，自出现上述增值税犯罪行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期付款交纳个人税金税。但如何分期付款？文档没说，实务中有人延迟至最后一年交纳绝大部分个人税金税税款。　　2016年中华人民共和国财政部、税务局又联合印发了《中华人民共和国财政部、税务局相关完善股份激励和技术入股相关个人税金税经济政策的通告》（税务〔2016〕101号）（下列全称101第三章）此文明晰规定：选择技术丰硕成果股份投资入股养老险课税经济政策的，故向顾问税务机关登记，股份投资入股超额可暂不课税，允许养老险至受让股份时，按股份受让收入减去技术丰硕成果原值和科学合理税费后的差额计算交纳个人税金税。101第三章突破了41第三章明晰规定的5年的期限，只要股份投资人一直持有被股份投资民营企业的股份，就能一直能享受养老险课税。　　这个经济政策执行中需同时注意下列事项：一是被股份投资人必须是全境居民民营企业；二是用于股份投资的技术在111第三章列举的范围之内；三是被股份投资民营企业支付的对价全部为股票（权）；四是获得技术丰硕成果的被股份投资民营企业为个人税金税扣缴义务人。　　3、民营企业个人税金税：养老险课税　　如果以技术丰硕成果股份投资入股方是民营企业，则涉及到民营企业个人税金税的问题。相关民营企业以技术入股征税的问题，经历了有限期养老险到无限期养老险的变化。税务〔2014〕116号《中华人民共和国财政部、税务局相关非汇率性金融资产股份投资民营企业个人税金税经济政策问题的通告》（下列全称116第三章）明晰规定，以技术股份投资入股的民营企业有两种选择：一是按现行经济政策执行，二是民营企业也能选择5年分期付款课税。如果股份投资民营企业选择五年分期付款课税，则民营企业以非汇率性金融资产对外股份投资而获得被股份投资民营企业的股份，应以非汇率性金融资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非汇率性金融资产受让税金，逐年展开调整。　　时隔两年，税务〔2016〕101第三章对116第三章展开了优化。101第三章明晰规定：选择技术丰硕成果股份投资入股养老险课税经济政策的，故向顾问纳税登记，股份投资入股超额可暂不课税，允许养老险至受让股份时，按股份受让收入减去技术丰硕成果原值和科学合理税费后的差额计算交纳个人税金税。同时，民营企业或对个人选择适用于上述任一项经济政策，均允许被股份投资民营企业按技术丰硕成果股份投资入股时的评估结果值入账并在民营企业个人税金税前摊销扣除。股份投资人养老险课税，被股份投资人不用“养老险”摊销，这正是该经济政策的灵魂所在。101第三章的特点在于：一是同时适用于于个人税金税和民营企业个人税金税，实现了折扣经济政策跨界使用；二是赋予民营企业自由选择权，如果股份投资入股年度是税赋折扣期，那么民营企业完全能一次性确认税金；三是继续要求股份支付比例达到100%且股份投资的技术在111第三章件列举范围之内。　　有人可能会有这样的疑问：技术入股相当于技术受让和股份投资入股同时出现，那么既然是技术受让，是否能同时享受技术受让税金减免个人税金税的经济政策呢？因为根据《民营企业税金税法实施条例》的明晰规定，一个课税年度内，居业技术受让税金不超过500万元的部分减免民营企业个人税金税；超过500万元的部分减半征税民营企业个人税金税。　　这是不能的。101第三章和之前的116第三章都明晰明晰规定：民营企业或对个人以技术丰硕成果股份投资入股到全境居民民营企业，被股份投资民营企业支付的对价全部为股票（权）的，民营企业或对个人可选择继续按现行相关税赋经济政策执行，也可选择适用于养老险课税折扣经济政策。减免和养老险，二者只能选择其一。