企业设立过程中的税收风险(二)出资方式(增值税-上)

点选下方白字“魏言税语”一起撷取税赋领略到我们的思索

成立民营企业，股权创业者就要出资，出资能是钱财（又称为汇率金融资产），也能电脑、农地住宅、专利技术（又称为非汇率金融资产）等。当然了，采取怎样的出资形式是股权创业者自己的事情。活期存款多了，能掏钱。没有钱，有技术，有电子设备，有农地也能。但是优先选择相同的出资形式，税赋后果是相同的。

优先选择用汇率性金融资产出资，对此类出资形式不课税，原因在于是股权投资犯罪行为并非买卖犯罪行为，而税赋一般是为买卖而预设的，对股权投资犯罪行为不课税。

如果优先选择用非汇率金融资产出资，那就需要缴税。也许有人会问，非汇率资声的股权投资也是一类股权投资，它并非一类买卖犯罪行为，为什么要课税？

或许要课税，原因在于非汇率金融资产的股权投资按劳工法规定，应分割为两个期。第三个期，金融资产的产品销售；第三个期，汇率资金的资金投入。难道第三个期亦然汇率金融资产的产品销售，那课税就是理所当然的了。

但仅就非汇率金融资产的出资，也会因为出资人的相同，金融资产类型的相同，成立民营企业类型的相同而有所相同。

出资人能是民营企业、子代民营企业法人，也能是对个人。

就增值税来说，在非汇率金融资产的股权投资中，

1、以货物运输出资的。原则上基层单位和子代民营企业法人以货物运输股权投资，应明文禁止产品销售征税增值税。这儿所指的货物运输，是指无形不动产，包括水电、蒸气、液体其中。这儿的股权投资市场主体是基层单位和子代民营企业法人，对对个人将货物运输做为股权投资不明文禁止售，换言之，对个人将货物运输做为股权投资参股民营企业不征税增值税。

2、以用工出资的。不论是基层单位、子代民营企业法人，还是对个人将用工股权投资不明文禁止产品销售，换言之，不征税增值税。这儿的“用工”特指研磨、维修化工电子设备用工。

所指研磨，是指受托人研磨货物运输，即甲方提供原料及主要金属材料，受托人方按照甲方的要求，制造货物运输并缴交研磨费的销售业务；

所指维修化工电子设备，是指受托人对受损和失去机能的货物运输进行复原，使其拔除和机能的销售业务。

3、以服务出资的。按增值税改增值税明文禁止产品销售的规定，基层单位或者子代民营企业法人向其他基层单位或者对个人无偿提供服务，除用于公益事业或者以社会公众为对象的，要明文禁止产品销售征税增值税。这儿明文禁止产品销售的市场主体是指基层单位和子代民营企业法人，不包括对个人。也就是说对个人以服务出资的，免征增值税。

4、以无形金融资产或不不动产出资的。按增值税改增值税明文禁止产品销售的规定。基层单位或者对个人向其他基层单位或者对个人无偿转让无形金融资产或者不不动产，除用于公益事业或者以社会公众为对象的，要明文禁止产品销售征税增值税。

换言之，用无形金融资产或不不动产出资的，无论基层单位还是对个人，都要明文禁止产品销售征税增值税，没有例外。

这儿的“对个人”，按《财政部 国家税务总局关于全面推开增值税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第一条规定：在中华人民共和国境内（以下称境内）产品销售服务、无形金融资产或者不不动产（以下称应税犯罪行为）的基层单位和对个人，为增值税纳税人。对个人，是指子代民营企业法人和其他对个人。”也就是说子代民营企业法人以无形金融资产或不不动产出资应明文禁止产品销售缴纳增值税。

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