企业股东和个人股东以股权出资的税务处理差异

股份创业投资

序言

在非汇率性金融资产出资的超额，创业创业者没有以获取直接的钱款流向，因此国家从继续执行微观，考虑到税款的缴付十分困难，美对汇率性金融资产创业投资的税金税制订了适当的养老险政策优惠。以股份出资归属于非汇率性金融资产创业投资的一类。以股份出资参股的犯罪行为，特别针对其创业投资市场主体的不同，能分成三种。一类是民营企业小股东的股份出资，一类是企业法人股东的股份出资。公法中时常混为一谈对个人创业投资和民营企业创业投资的政策差别，会造成一些无谓的税赋风险。我们从下列六个方面，分析民营企业小股东和对个人小股东以股份出资的地税处置差别。

01

创业投资覆盖范围

民营企业：“局限于只以汇率性金融资产出资成立捷伊住户民营企业，或将非汇率性金融整体上市仅存的住户民营企业。”

对个人：”包括只以汇率性金融资产出资成立捷伊民营企业，以及只以汇率性金融资产出资参予民营企业注资凌桥、或非定向增发股票、股份分期付款、并购改组等创业投资犯罪行为。”

民营企业小股东只以汇率性金融整体上市仅存的住户民营企业就是只以汇率性金融资产来注资凌桥或或非定向增发新股发行。较之来说，对个人的非汇率性金融资产出资参股的覆盖范围更广，对个人牵涉的股份分期付款、并购改组犯罪行为能适用于非汇率性金融资产创业投资税赋，民营企业则不能适用于。

02

养老险第一类

民营企业：“住户民营企业只以汇率性金融资产对内创业投资证实的非汇率性金融资产受让税金，可在不少于5年期内，分期付款光滑扣除适当本年度的应纳税艺术论。”

对个人：“增值税犯罪行为之日不少于5个阳历本年度内（含）分期付款交纳对税金税。”

民营企业养老险的是应纳税艺术论，在扣除后，还能填补以前本年度净亏损，具体内容交纳进项，更要视本年度经营方式情况TNUMBERA0512Ci。对个人养老险的是应纳进项，对税金税对个人财产受让税金按次排序，因此进项是一般来说的。

03

分期付款规定

民营企业：“可自证实非汇率性金融资产受让收入本年度起不少于连续5个纳税本年度的期间内，分期付款光滑扣除适当本年度的应纳税艺术论。”

对个人：“自发生增值税犯罪行为之日不少于5个阳历本年度内（含）分期付款交纳对税金税。”

民营企业养老险税金是连续光滑的，主要是为了避免因民营企业本年度税赋优惠、净亏损而随意选择税金的证实本年度与金额而出现的政策滥用。与民营企业较之，对个人没有分期付款光滑交纳税款的要求。某些地区甚至允许前四年交纳税款为0，最后一年将养老险税款一次性全部缴清。

04

民营企业清算税金税处置内容和程序

民营企业：”于创业投资协议生效并办理股份登记手续时，证实非汇率性金融资产受让收入的实现。”“关联民营企业之间，创业投资协议生效后12个月内尚未完成股份变更登记手续的，于创业投资协议生效时，证实非汇率性金融资产受让收入”。

对个人：“取得被创业投资民营企业股份时，证实非汇率性金融资产受让收入的实现。”

为防止民营企业之间由于关联关系不及时办理股份登记手续，以延迟证实非汇率性金融资产受让收入的情况，相关法规规定关联民营企业间 12个月内尚未完成股份变更登记手续的，于创业投资协议生效时证实受让收入

05

纳税地点

民营企业：“民营企业发生非汇率性金融资产创业投资，在其登记注册地交纳民营企业税金税。”

对个人：“以不动产创业投资的，以不动产所在地地税机关为主管地税机关；税款以其持有的民营企业股份对内创业投资的，以该民营企业所在地地税机关为主管地税机关；税款以其他非汇率金融资产创业投资的，以被创业投资民营企业所在地地税机关为主管地税机关。”

06

被创业投资民营企业报告义务

民营企业：民营企业进行非汇率性金融资产创业投资时，被创业投资民营企业没有报告义务。

对个人：“被创业投资民营企业应将税款只以汇率性金融资产投入本民营企业取得股份和分期付款缴税期间税款股份变动情况，分别于相关事项发生后15日内向主管地税机关报告，并协助地税机关继续执行公务。”

07

养老险期内处置股份的要求

民营企业：“民营企业在对内创业投资5年内注销或受让上述股份或创业投资收回的，应停止继续执行养老险纳税政策，并就养老险期内尚未证实的非汇率性金融资产受让税金，在受让股份或创业投资收回当年汇算清缴时，一次性排序交纳民营企业税金税。”

对个人：“创业投资交易过程中取得钱款补价的，钱款优先用于缴税；钱款不足以交纳的部分，可分期付款交纳。对个人在分期付款缴税期间受让其持有的上述全部或部分股份，并取得钱款收入的，该钱款收入应优先用于交纳尚未缴清的税款。”

民营企业的养老险政策相当于税款对国家有一笔应付账款，在创业投资已经收回会变现的情况下，就没有税赋上的支持待遇了，养老险期间发生受让上述股份、创业投资民营企业注销、被创业投资民营企业注销时，均应在汇算清缴时全部证实交纳税金税。然而对于创业投资方受让部分被投民营企业股份的情形，应该全部停止养老险纳税政策还是部分停止，各地处置不尽相同。

08

养老险程序

民营企业：“民营企业选择应在非汇率性金融资产受让税金养老险证实期间每年民营企业税金税汇算清缴时，填报《中华人民共和国民营企业税金税本年度纳税申报表》其中：只以汇率性金融资产对内创业投资”的相关栏目，并向主管地税机关报送《非汇率性金融资产创业投资养老险纳税调整明细表》。”

对个人：“税款非汇率性金融资产创业投资需要分期付款交纳对税金税的，应于取得被创业投资民营企业股份之日的次月15日内，自行制订缴税计划并向主管地税机关报送《非汇率性金融资产创业投资分期付款交纳对税金税备案表》”

民营企业只以汇率性金融资产创业投资参股的养老险纳税政策采用申报制，即在本年度申报时向地税机关报告即可。对个人享受非汇率性金融资产创业投资参股，需要在备案后才能享受。

09

资料要求

民营企业：“民营企业应将股份创业投资合同或协议、对内创业投资的非汇率性金融资产（明细）公允价值评估证实报告、非汇率性金融资产（明细）计税基础的情况说明、被创业投资民营企业成立或变更的工商部门证明材料等资料留存备查，并单独准确核算税法与会计差别情况。”

对个人：“向主管地税机关报送《非汇率性金融资产创业投资分期付款交纳对税金税备案表》（见附件）、税款身份证明、创业投资协议、非汇率性金融资产评估价格证明材料、能够证明非汇率性金融资产原值及合理税费的相关资料。”按分期付款计划向主管地税机关办理纳税申报时，还需保送经地税机关备案的“非汇率性金融资产创业投资分期付款交纳对税金税备案表”和本期之前各期已交纳的对税金税的完税凭证。

10

分期付款规定

民营企业：“符合财税〔2014〕116号文件规定的民营企业非汇率性金融资产创业投资犯罪行为，同时又符合特殊性地税处置条件的，可由民营企业选择其中一项政策继续执行，且一经选择，不得改变。”

对个人：除了技术参股能养老险外，对个人没有其他政策能选择。

【END】

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